资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。[ch15,销售费用]
(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。[ch15,收入确认]
(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。[ch15,售价下调]
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。[ch15,销售返利，其他应付款]
(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。[ch15,销售费用]
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。[ch17,存货盘点计划]
资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)
项目 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 一员工薪酬 一办公室租金 利润总额 应收账款 坏账准备 存货 一发出商品 一备件 其他应付款 A类产品 6 800 O 6 800 3 500 1 300 390 2 000 4 900 (100) 410 290 未审数 2010年 B类产品 6 300 300 6 000 4 300 A类产品 4 500 0 4 500 2 700 800 350 1 200 3 500 (80) 400 330 已审数 2009年 B类产品 6 000 280 5 720 3 700 一返利 一租金
要求：
420 120 280 90 (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由。 将评估的重大错报风险落实到具体项目的具体认定
(2)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
【答案】 (1) 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 理由 (1) 是 2010年甲公司增设了5个销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，增加了83.3%，但资料二列示的销售服务处办公室租金仅仅增加了11.4%，可能存在少计销售服务处办公室租金的错报 因对A产品提供l个月免费试用期，故12月份发出商品后不能确认收入，导致营业收入下降，但资料二中列示的A产品销售收入反而比上年大幅增加了51%，可能存在高估营业收入的错报 [2009年的毛利率为35.3%，降价10%后2010年毛利率的期望值为28.1%，而2010年毛利率的实际值为28.3%，两者基本一致] 由于销售返利是在年度终了后的12个月内，因此在2010年12月31日很难估计销售返利，甲公司可能存在多计其他应付款 职员举报销售总监有虚报销售费用的行为，甲公司展开调查后尚无结论。可能存在虚列销售费用的错误或舞弊 备件种类繁多，占存货的比例高，仅在2010年11月30日盘点而不对12月份备件的增减变动进行控制，不仅表明存货盘点制度存在缺陷，而且无法保证年末存货的真实、完整 销售费用 完整性 其他应付款 完整性 营业收入 应收账款 - 发生 存在 - (2) 是 (3) 否 (4) 是 其他应付款 存在 (5) 是 销售费用 发生 (6) 是 存货 存在 完整性 【例题】【2009年综合题】
资料摘录：
资料一：甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
年份 20×8年未审数 20×7年已审数 产品 营业收入 营业成本 存货账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 要求摘录： S产品 32340 27500 2340 0 2340 T产品 3000 2920 180 0 180 其他产品 20440 19800 4440 0 4440 S产品 0 0 0 0 0 T产品 28500 27200 2030 0 2030 其他产品 18000 15300 4130 0 4130 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业成本、存货)的哪些认定相关。
答案摘录： 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) 理由 T产品上年毛利率为4.56%，即使原材料价格未涨，在销售价格上升10%的情况下S产品毛利率至多为13.24%，但据资料二计算的毛利率为14.97%，这表明可能通过S产品高估收入或低估成本 停止销售T产品后，库存T产品面临跌价的风险，但存货跌价准备为零，可能存在少计存货跌价准备的风险 财务报表 项目名称 营业收入 (应收账款) 营业成本 (存货) 存货 (存货跌价准备) 财务报表 项目认定 发生 (存在) 完整性 (存在) 计价和分摊 是 【例题】、【2008年综合题】 B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。
资料一摘录：B注册会计师记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容如下：
W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
资料二摘录：B注册会计师记录了W公司财务数据，部分内容如下(金额单位：万元)：
项 目 存货账面原价 减：存货跌价准备 存货账面价值 要求摘录： (1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
答案摘录： 是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) 理由 产品降价(资料一)可能导致存货跌价，但20×8年计提的存货跌价准备与上年相比不升反降(资料二)，表明可能存在少提存货跌价准备的错误 重大错报风险 的层次 财务报表项目 及相关认定 20×8年 8892 370 8522 20×7年 8723 480 8243 是 认定层次 存货(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) 【例题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司
20×8年度财务报告。（先看要求）
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 （7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
要求：
（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
【例题】2．甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10％。
(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9年12月推出更新一代的换代产品。
(3)经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20％股权，并付讫股权受让款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(1)：针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。 未审数 已审数 年份 产品 项目 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 长期股权投资一联营 公司一丙公司 年初余额 加：增加投资 加：按权益法调整数 年末余额 无形资产 非专利技术 预计负债 居民环境污染补偿 答案（1）
是否可能表 事项序明存在重大 号 错报风险 （是/否） （1） 是 20×8年 S产品 32 340 27 500 S产品 2 340 0 2 340 0 1 800 20 1 820 500 100 T产品 3 000 2 920 T产品 180 O 180 其他产品 20 440 19 800 其他存货 4 440 O 4 440 20×7年 S产品 O 0 S产品 0 0 O 0 0 0 O 0 O T产品 28 500 27200 T产品 2 030 O 2 030 其他产品 18 000 15 300 其他存货 4 130 0 4 130 理 由 财务报表 财务报表 项目名称 项目的认定 S产品替代T产品，但是T产品的存货跌价准备却为0，存货 应当计提大额的存货跌价准备。 由于甲公司的竞争对对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，且市场销售良好，而且乙公司宣布将于存货/存在、计价和分摊； （2） 是 20×9年12月推出更新一代的换代产品，说明甲公司无形资产 计价和分摊 准备开发的新产品面临市场销路不畅的风险，而且其购入的无形资产的价值也面临减值的风险。 （3） 否 由于甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定的影响，尽管现行法律并没有相关规定，但是周围居民要求给予补偿，甲公司以前并未对此作 （4） 是 出回应，虽然甲公司决定给予居民一次性补偿100万预计负债 完整性 元，但是这种噪音污染和排放的气体对环境的影响，如果不及时解决的话，对甲公司的生产会带来很大的影响。
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