企业财务舞弊识别及审计对策运用

企业财务舞弊识别及审计对策运用

◆ 李 军

摘要：有目的、有预谋、有针对性的财务舞弊，不仅对企业的经济利益造成严重的损失，也会对企业股东、投资人与其他利益有关的物质收益造成极大的损害。如何识别并抑制企业财务舞弊，确保经济的平稳增长，成为一个重要的研究课题。本文从企业财务舞弊的含义、动机、手段、危害进行剖析，结合财务舞弊审计现状，识别财务舞弊，探讨如何用行之有效的财务舞弊的审计措施，杜绝公司财务舞弊行为产生，建立企业健全的财务机制。

关键词：财务舞弊、舞弊风险、识别、审计、对策

财务舞弊的含义是指有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等。

财政舞弊普遍存在于公司之中，妨碍资本市场的有序发展，打击市场参与者对财务信息的信心。内部控制制度失效，以财务紧张或困难压力出现的“盈余管理”可能会为舞弊活动提供鼓励，不当的激励机制，诱发高管的自利行为，使之主观上有不良动机或企图，只为本企业及个人谋利益，不考虑国家和他人利益的错误价值观，为侵占企业资产，满足个人私欲而弄虚作假，徇私舞弊。宏观经济监督机制不完善，财政、税务、银行监管不严，监督混乱，国家层面尚未建立完善的法律体系，规范、监督企业财务人员的行为，经济监管过程中，审计机构对审计工作不够重视，薄弱的监督机制，让舞弊有机可乘。

企业舞弊的手段具有多样性、复杂性，财务人员以真实发生的经济业务入账，运用正确的票据作虚假账号，通过虚假手段掩盖交易的真实情况，人为编造财务报告数据。其特征是或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润，错记误写、重漏错账、早收晚解等。更有甚者，利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，虚开发票、变相报销、以多报少、虚列成本、调整损益，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符，

企业财务舞弊具有极大的危害，首先从财务舞弊的个人方面来讲，为了个人利益或迫于管理层压力实施舞弊行为，既是违法行为，也违反了职业道德，直接影响其会计人员的职业生涯，对整个会计团队的社会形象造成不利影响。从企业方面来讲，不仅损害企业的发展，还很大程度上为企业以后财务状况恶性循环埋下伏笔，使管理层对经营效益做出错误的评价，不能正确预测企业的未来规划，导致决策失误，扩大企业的经营风险和财务风险，危害本企业在资本市场的正常运作。引起资本市场波动不断，严重损害资本市场的高效性的开放性。因此要对企业财务舞弊进行准确识别及审计。

企业财务审计，是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业

财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。

审计必须具有真实性，报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与帐户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。必须具有完整性，特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。审计必须具有合法性，报表的结构、项目、内容及编制程序和方法符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。审计必须具备准确性，准确无误地对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。审计必须具备公允性，编制报表时，在会计处理方法的选用上前后期保持一致，各种会计报表之间、报表内各项目之间、本期报表与前期报表之间具有勾稽关系的数字保持一致。审计具有表达与揭示的作用，指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。

财务审计人员要采用多种方法来有效的解决问题。从宏观上可以采用纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比等方法。从具体手法上可以运用假设问题存在审计求证法、审前征集审计线索法、审计经验判断法、追踪资金流向审计法、走访调查审计法、分析性复核审计法、环境因素影响审计法、抽样审计与详细审计结合审计法、实物观察与计量审计法、部门行业对比审计法等来加大审计力度，发现企业舞弊，从而给于处罚，杜绝舞弊发生。

结语

为保障资本市场的有序发展，增加市场参与者对财务信息的信心，企业财务会计人员做好本职工作，从源头杜绝舞弊行为发生，财务审计人员要做到刚正不阿，加大监管力度，应采取科学的方法，正确识别企业舞弊行为，严格审计企业财务，建立企业健全的财务机制。

参考文献

[1] 李芸达. 企业财务舞弊识别及审计对策[J]. 财会月刊, 2011(14):68-69.

[2] 孙建军. 企业重大会计舞弊与审计对策[J]. 现代审计与经济, 2004(1):9-9.

（作者单位：华晋焦煤有限责任公司）

环渤海经济瞭望 │ 2019.6

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