对提高审计人员职业判断力的几点思考

对提高审计人员职业判断力的几点思考

摘 要 审计职业判断已经成为新形势下审计人员应该具备的重要素质。2010年版新的国家审计准则关于审计人员职业判断力在审计计划、实施和报告等方面都要求审计人员运用职业判断力。要求审计人员有更强的职业判断能力，审计人员应该在新的审计环境面前更新观念。

关键词 审计职业判断 审计人员 职业判断力 中图分类号：f233 文献标识码：a

审计职业判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。审计职业判断是一种思维形式，受主观影响比较大，其质量很大程度上取决于审计人员自身的素质，即审计人员的职业判断能力。职业判断能力是审计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映，它已经成为新形势下审计人员应该具备的重要素质。

现阶段，2010年版新的国家审计准则关于审计人员职业判断力在审计计划、实施和报告等方面都要求审计人员运用职业判断力。审计职业判断贯穿于整个审计过程，从搜集证据、运用审计技术与方法、到揭露问题，查处大案要案、效益评价，均依赖于审计人员的合理选择即职业判断力。判断的准确与否直接关系到审计报告的质量，判断水平的高低直接关系到审计质量和审计人员所面临的风险。判断的效果来自于审计人员的职业判断能力，因而新的国家审计准则实施后，对审计人员职业判断能力的要求更高了。

为了提高审计人员的职业判断力，要做好以下几个方面的工作： 一、树立全心的审计观念

为更好地做好审计工作，审计人员要转变观念，增强职业判断意识，提高对审计职业判断重要性的认识，改变传统的审计工作方法，在审计业务中真正实现由过去简单的“审计程序执行”到位理念向“审计风险控制到位”理念转变。审计人员也要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进，面对不断变化的新形势，从更广泛和开放的视角思考审计环境，抓住实质要害，做出客观的判断，将审计风险控制到最低。 二、树立终生学习观念努力提高审计职业判断力

树立终生独立自学的观念是国家审计专业人员生存与成功的必备条件，审计判断的基础是审计人员的专业知识和经验的积累，审计人员应具备深厚的专业知识，即审计理论、审计准则、审计技术与方法、会计原理、经济管理、计算机操作及数据库、网络技术等知识，这是提高审计职业判断能力的基础。这些知识广泛而博杂，需要审计人员经过较长一段时间学习才能予以掌握，其中的一些知识更新很快，更需要审计人员追踪学习，积极参加继续教育，加强有针对性的业务培训，学习有关审计判断的理论和方法，学习和领悟他人审计判断的技巧，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程，把握审计方法和审计程序，明确审计责任，突出在职业判断力层面上提升综合素质，成为一名复合型审计人员。 三、加强实践锻炼，注重经验积累

审计经验是从审计实践中获得的，审计人员的职业判断能力是在不断训练、长期实践中积累形成的，优秀的职业判断能力不仅需要审计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要具备高度的敏感性和较强的洞察力，因此，审计人员更要在实践中学会分析、判断、总结，积累经验，对审计中不断出现的复杂的、具有不确定性的经济业务以及各种影响因素，能够做出准确的职业判断。审计人员在工作过程中要经常探讨出现的新问题，做成功与失败的总结，互相交流工作经验，只有这样，才能锻炼思维能力，积累起丰富的经验，提高分析问题和解决问题的能力。另外，可以直接参与经验丰富、审计判断水平高的审计师的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验，这是审计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。

四、加强审计人员职业道德教育

不论是何种能力的培养，道德教育都是第一位的。对于审计人员来说，应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。审计人员只有严格遵守审计职业道德，才能以客观的态度做出合理的判断，保证审计质量。所以，审计人员在履行职责时，必须要有高尚的道德情操和强烈的责任心和使命感，以应对审计职能所面临的各种新形势。同时，职业道德素质还要求审计人员德才兼备，具有高尚品德、正直人格和高度的工作责任心。以 “责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计

核心价值观来严格要求自己，以客观的态度做出合理的判断，以保证审计质量、规避审计风险，并提高审计工作的效率和效果。 五、建立审计质量控制体系与外部监管体系

从审计职业判断的角度来看，质量控制体系中一个非常重要的机制是集体判断。集体判断分为两种形式，一种是向他人咨询或与他人共同判断，这样可以弥补个体认识的局限性，避免或减少个体判断可能产生的失误。另一种形式是复核，复核也是一种判断，要明确复核内容、复核要求、复核人的责任，对于重要的审计事项，可以增加各环节的复核人员，实行相互监督，增强复核判断结论的可靠性。还应完善对审计人员的外部监管体系，适度强化法律责任将对审计人员形成足够的压力，促使其遵守审计职业道德，保证审计职业判断思维在审计职业道德框架内有序进行，使审计人员做到清正严明、廉洁自律。只有这样，才能维系审计职业判断的准确性、有效性。

六、加强对审计职业判断力的理论研究

新的国家审计准则关于审计人员职业判断力在审计计划、实施和报告等方面都要求审计人员运用职业判断力。但是，新准则对于职业判断力的概念和内容没有给予明确的界定和适当的解释，特别是没有对审计人员应当具备的审计胜任力的具体要求做出明确的规定。实践离不开理论的指导，有了良好的理论支持，我国审计人员的职业判断能力一定会有一个新的突破。让我们的审计人员在一个良好的框架范围内不断提高自己的职业判断能力，这就需要审计

理论界的支持，明确规定审计人员胜任力的具体要求，有利于审计机关组织审计时对于审计资源的合理有效安排，审计准则的执行力得到有效发挥，有利于现有审计人员不断提高自身素质，从而推动审计队伍的专业化，最终提高审计人员的职业判断力。 总之，新的国家准则颁布实施，要求审计人员有更强的职业判断能力，审计人员应该在新的审计环境面前更新观念，以积极的态度应对这种挑战，不断学习新的审计理论，提高自身的职业道德修养，从而提高自己的职业判断能力，做一个新环境下合格的审计工作者。

（作者单位：黑龙江省大庆市林甸县审计局）