论文正稿

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

摘要

改革开放以来，随着我国经济迅速发展，企业的经济效益得到了长足的发展，但却引发了日益严重的社会问题。比如资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题，极大地影响了企业的社会效益和全社会的整体福利的提高。由此，企业社会责任已经成为人们所关注的焦点，上市公司所追求的目标从股东利益最大化转化为社会效益追大化，也促使了社会责任会计在我国的发展。但是我国公司自愿披露的社会责任信息，总体水平较低，内容相当有限，还停留在原始的自发阶段，格式也十分不规范、不完整。本文的写作目的是在了解我国上市公司社会责任会计信息披露的现状及存在的问题的情况下，给出完善的对策及建议。

关键词：社会责任；社会责任会计；信息披露；上市公司

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

目 录

1 社会责任会计的基本概念………………………………………………………………..1 1.1 社会责任会计的产生与目标…………………………………………………………1

1.1.1 社会责任会计的产生………………………………………………………….1 1.1.2 社会责任会计的目标.........................................................................................1 1.2 社会责任会计信息披露的理论基础............................................................................1

1.2.1 利益相关者理论.................................................................................................1 1.2.2 社会责任理论.....................................................................................................1 1.3 社会责任会计信息的披露原则....................................................................................2

1.3.1 实质重于形式的原则.........................................................................................2 1.3.2 客观性原则.........................................................................................................2 1.3.3 可比性原则.........................................................................................................2 1.3.4 及时性原则.........................................................................................................2

2 我国上市公司社会责任会计信息披露现状.......................................................................3 2.1 总体趋势........................................................................................................................3 2.2 信息披露现状分析........................................................................................................3 2.2.1 信息披露的模式.................................................................................................3 2.2.2 信息披露的内容.................................................................................................4 2.2.3 信息披露的主动性分析.....................................................................................4 3 上市公司社会责任信息披露存在的问题及成因分析.......................................................5 3.1 信息披露的自愿性差....................................................................................................5 3.2 信息披露的内容不全面................................................................................................5 3.3 信息披露的方式单一....................................................................................................5 3.4 相关制度的缺乏............................................................................................................6 4 完善上市公司社会责任信息披露体系的对策...................................................................7 4.1 树立社会责任信息披露意识........................................................................................7 4.2 丰富社会责任信息披露理论........................................................................................7

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

4.3 建立和完善相关法律法规............................................................................................7 4.4 制定社会责任信息披露准则........................................................................................7 4.5 建立社会责任审计制度................................................................................................8 参考文献...............................................................................................................................9

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

1 社会责任会计基本概念

社会责任会计(social responsiblility accounting)，是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定的企业社会责任履行情况的会计信息系统。其直接目的是通过计算和记录企业履行社会责任的社会成本和社会收益，向政府及公众全面反映企业对社会的的各种影响，最终实现社会净贡献最大化[1]。

1.1 社会责任会计的产生与目标

1.1.1社会责任会计的产生

社会责任会计于二十世纪六十年代末始创于美国，然后再在世界各国特别是西欧国家得到了广泛传播。二战以来，西方科技突飞猛进，生产技术迅速发展，但由于传统的企业目标过于狭隘，一些企业在追求利润最大化的同时，忽视社会和公共利益，给整个社会带来了极大的危害，使公众对企业产生了极大得不满，强烈要求企业承担社会责任，履行社会义务。七十年代美国会计学家戴维·F·林诺维斯发表《社会经济会计》首次提出“社会责任会计”一词，开始了企业社会责任会计信息披露在实践领域的发展。

1.1.2 社会责任会计的目标

社会责任会计的目标是计量和报告企业的社会责任的履行情况，为外部各社会客体提供有用的会计信息。社会责任信息的使用者是多方面的，既有环保组织、社会公众等外部信息使用者，也有企业管理者及员工等内部信息使用者，所以应站在不同的角度为使用者提供有用的信息。

1.2 社会责任会计信息披露的理论基础

1.2.1利益相关者理论

不少学者认为公司有多个利益相关者，公司的目的不是追求价值最大化，而是满足利益相关者的不同要求。同时，企业本质上是一种受多种市场和社会影响的组织，该组织不应该仅仅由股东主导，而最重要的是应该考虑到其他利益相关者的要求。

1.2.2 社会责任理论

企业社会责任理论是企业社会责任会计信息披露框架的重要理论依据之一。诺贝尔

第 1 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

经济学奖获得者西蒙认为企业的社会责任是企业组织活动的目的，企业的经济活动只是基于事实的判断，而企业的社会责任则是从道德价值推演获得的企业目的。构建企业社会责任会计信息披露框架的目的在于推动企业履行更多的社会责任，满足利益相关者的需要[2]。

1.3 社会责任会计信息的披露原则

1.3.1 实质重于形式的原则

企业应当按照自己对社会责任履行情况的实质，而不应仅仅按照它们的形式进行。由于法律制度的制定存在主观性和实施存在滞后性，因此，社会责任会计的核算应充分考虑其实质意义和现实需求，才能真正满足会计信息使用者的需求。

1.3.2 客观性原则

由于企业社会责任会计报告是与利益相关者沟通的重要手段，所以披露的信息应尽可能客观公正，以满足各利益相关者的需求。

1.3.3 可比性原则

企业应当按照法律法规规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致，披露信息的方法和内容要保持连贯性，不应经常改动。

1.3.4 及时性原则

会计信息是一种即时信息，社会经济、企业经营状况都在瞬息万变，披露的社会责任会计信息应在失去有用性之前到达使用者手中，确保最大程度的被理解和应用。

第 2 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

2.我国上市公司社会责任会计信息披露现状

我国的社会责任会计起步较晚，由财政部于1995年颁布的《企业经济效益评价指标体系》中包括了社会贡献率、社会积累率两个评价指标，社会责任信息披露开始受到关注。上市公司对社会责任信息的披露相对于西方国家较滞后。但在2007年12月29日国资委发布《关于中央企业履行社会责任的指导意见》以及2008年5月13日上海证券交易所发布《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》后，上市公司社会责任会计信息的披露受到了进一步的重视和关注。

2.1 总体趋势

相关研究表明，我国上市公司对人力资源、利益相关者、社会公益、环境保护、产品质量和性能五项内容的会计信息披露呈逐年上升的趋势，这说明了上市公司的越来越意识到社会责任信息披露的重要性[3]。根据相关调研表明，上市公司的社会责任披露模式主要有独立报告、年报中单独列出、董事会报告和公司网站上公布，且逐年倾向于使用独立报告形式披露社会责任会计信息[4]。当然，在上升发展的大趋势下我们也要看到社会责任信息披露的现状还是和西方社会责任信息披露发达的国家存在一定差距。

2.2 信息披露现状分析

2.2.1 信息披露的模式

虽然以独立报告模式进行社会责任会计信息披露的情况呈逐年上升的形式，但大多数上市公司通常会选择将社会责任信息散落在公司年报的治理结构、董事会报告、资产负债表、现金流量表财务报表附注中进行披露。据研究表明社会责任信息在大部分上市公司的资产负债表中涉及“应付职工薪酬”、“应交税费”等项目，在现金流量表中涉及“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”等项目，在会计报表中涉及各项税费缴纳、员工福利分配的情况。少数上市公司通过编制独立的社会责任报告对社会责任信息进行披露，这一情况也在逐年改善。也有部分公司会在年报中单独列出一节，披露公司人力资源、社会公益、资源环境、企业文化等。比较新颖的做法是将社会责任信息在公司的网站中进行披露，比如中石化，在网站中专门有“社会责任”专栏，主要披露安全生产，环境保护以及以人为本、控制污染等。

第 3 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

2.2.2 信息披露的内容

相关研究表明，可将社会责任信息披露的内容归为环境资源类、产品服务类、社会公益类、职工薪酬类、税收缴纳类、债权债务类、节能减排类和风险防范类。上市公司对职工福利福利和税收缴纳方面的信息披露最为关注，其次是产品服务类和风险防范类的信息。相比之下，对环境资源类和产品服务类、社会公益类信息的披露比例不大。

2.2.3 信息披露的主动性分析

由于政府社会对责任信息披露没有强制性要求，上市的社会责任信息多属于自愿披露，在这样的情况下，上市企业披露此类信息的意愿不强。一些研究数据表明在被调查上市公司中，自愿披露污染信息的并不多，说明我国上市公司很多不愿意披露对其企业形象不利的社会责任会计信息，甚至部分企业在没有规章制度的强制下会选择不披露社会责任信息。

第 4 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

3 上市公司信息披露存在的问题及成因分析

3.1 信息披露的自愿性差

上市公司社会责任会计信息披露意识淡薄、自愿性差，大多不愿主动披露。这主要是由于我国企业对社会责任会计信息披露的重要性认识不够，有些上市公司的高层仍把追求最大利润作为经营目标，而把履行社会责任作为一种负担。即使是履行了社会责任的上市公司，也缺乏披露意识，把社会责任会计信息的披露理解为财务信息列报。从而使得上市公司对社会责任会计信息的披露处在一种被动的局面上。

3.2 信息披露的内容不全面

虽然上市公司社会责任会计信息披露呈逐年上升趋势，但上市公司似乎对利益相关者和员工福利方面的信息披露最为关注，而对其他方面内容披露甚少。目前我国几乎没有上市公司对社会责任会计信息进行过全面的披露，他们披露的内容只是部分，并且远远不能满足利益相关者对社会责任会计信息的需求。究其原因，我们不能仅仅将责任归咎于上市公司缺乏披露社会责任会计信息的主动性与自愿性，我们也要看到信息披露的基础是有完善和科学的会计信息确认、计量与列报等技术手段，当然社会责任会计也不例外，但是我们并没有解决社会责任会计信息确认、计量与列报中的一系列问题[5]。可以看到披露较多的利益相关者和员工福利信息涉及财务报表中的“未分配利润”、“应付职工薪酬”等科目内容，所以这方面的信息披露相对于其他方面较为充分。当然也不排除企业在社会责任信息披露方面存在策略性选择，企业为了自己的形象而提供有力的信息却选择性遗漏隐瞒不利信息，使得信息披露的内容不全面。

3.3 信息披露的方式单一

常用的信息披露方法主要有三种：货币计量法，文字表达法和经济计量模型法[6]。我国上市公司社会责任会计信息披露的方式多采用非会计基础的方法——文字表述，多数上市公司在选择社会责任会计信息披露方式时往往倾向于在会计报表附注中用文字加以说明，而不是选择用货币计量等会计方法披露。这主要是因为我国的社会责任指标并没有定量标准，没有明确的口径及计量方法。这使得大部分上市公司选择文字表述，以减少社会责任会计信息披露的成本。

第 5 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

3.4 相关规则制度的缺乏

企业是否要披露有关的社会责任信息，如果要披露，应何时披露、披露哪些内容等等，这些问题是需要有相关的规定可以遵循。但是，由于起步晚等诸多原因，我国还没有建立比较完善的社会责任信息的披露制度，仅有个别部门针对某些具体问题的规定[6]。虽然我国陆续出台了一些关于社会责任的指导意见，但社会责任报告的编制仍缺少一定的规则，很多企业的社会责任会计信息的披露存在主观性，这就造成了不同企业的信息可比性程度不高，披露信息的随意性也使得企业信息披露内容的不完全。

第 6 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

4 完善上市公司社会责任信息披露体系的对策

4.1 树立社会责任信息披露意识

上市公司社会责任会计信息披露的意识淡薄，这是应为我国许多利益相关者没有意识到社会责任会计信息披露与自身利益息息相关，针对这一现状，政府应该加大宣传力度。如通过组织社会责任方面的讲座、媒体宣传等方式，大力宣传社会责任会计信息披露对企业长足发展的正面效应，以及企业社会责任会计信息披露与与利益相关者的关系。使上市公司意识到信息的披露能够进一步加强企业与社会公众的沟通，树立企业社会责任信息披露意识和良好的企业形象，提高披露社会责任信息的积极性[7]。

4.2 丰富社会责任信息披露理论

由对上市公司社会责任会计信息披露的现状及存在的问题进行的分析，我们知道信息披露内容的不全面的原因除掉上市公司缺乏披露的意愿，绝大部分是因为缺乏对社会责任会计信息计量的理论基础。没有完善和科学的社会责任信息披露理论，上市公司对社会责任会计信息的披露很难形成独立的社会责任信息披露报表，或将相关信息纳入会计报表中。所以，加强对社会责任会计信息列报的理论的研究，从而指导信息披露实务是当务之急。

4.3 建立和完善相关法律法规

我国目前缺乏针对社会责任会计信息披露的制约机制，相关的法律法规也不健全。研究表明，上市公司履行社会责任是一个长期行为，很难在短期内产生相应的财务绩效，如果没有相应的法律法规的强制性要求，上市公司一般会选择维护其自身的短期利益而不愿承担社会责任和进行相关会计信息的披露。所以，政府应做出统一性规定，以指导实务，使得企业社会责任会计信息的披露有一定的法律依据。相关法律法规的建立及完善，将推动上市公司履行社会责任及相关信息的披露，相应法律法规的惩罚措施，也必然起到强制性的约束作用。

4.4 制定社会责任信息披露准则

通过对现状及问题的分析我们知道由于现在没有统一的规则标准，社会责任信息披

第 7 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

露的内容和方式都存在一定的问题。制定处理社会责任会计信息披露的标准，可以解决社会责任确认、计量和列报中的一系列问题，从而规范了相关信息披露的内容和方式。上市公司可以根据社会责任会计信息信息披露准则采用定量指标编制出全面的独立的社会责任报表，通过会计方式来披露上市公司的社会责任履行情况。值得注意的是虽然我们希望编制统一的标准采用会计方式进行社会责任信息的披露，从而减少披露信息的成本，同时提高不同企业信息的可比性，但是，我们也要看到对一些小型企业而言，这是不切合实际的，对于不便于数字披露的信息，也可以在会计报表中进行文字说明。

4.5 建立社会责任审计制度

现有的审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，这不利于对社会责任信息披露的情况进行监管。相关调查研究表明,绝大多数的信息使用者希望上市公司披露的社会责任信息经过独立审计师的审计[8]。我们应该加强对我国社会责任会计信息披露问题的研究，根据我国的市场经济发展现状，制定适合我国经济和环境现状的社会责任会计信息披露体系审计制度。明确社会责任信息披露审计的对象、审计的范围和审计的主题，应包括上市公司内部审计和会计师事务所等外部审计，以促进上市公司履行社会责任，增加社会责任会计信息的有效性及透明度。

我们相信通过对我国经济和环境现状及存在的问题的研究分析，以及向社会责任会计比较发达的国家借鉴相关的的方法、理论及标准，采取渐进式的推进思维，分步骤、分阶段、有计划的进行相关理论研究和制度的设立，一定能建立和完善我国的社会责任会计框架体系和上市公司社会责任会计信息披露体系。

第 8 页 共 9 页

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题及对策

参考文献

[1] 李文静.我国上市公司社会责任会计信息披露问题探析[J].东方企业文化化,2010(3):50.

[2] 徐立.我国上市公司社会责任会计信息披露问题的探析[D].江西:江西财经大学,2008.

[3] 刘敏.上市公司社会责任会计信息披露的现状分析[J].中国乡镇企业会计,2009(5):141.

[4] 赵志珍.上市公司会计责任会计信息披露的实证研究—来自泸深两市2006年-2008年的经验数据[J].财经界(学术),2010(8):137-140.

[5] 王平,王丹. 对上市公司社会责任会计信息披露的思考[J].大众商务,2010(5):133. [6] 卡哈日曼·艾买提.我国社会责任会计信息披露的现状及对策分析[J].生产力研究,2009(15):184-186.

[7] 孔龙,刘静.上市公司社会责任信息披露现状及对策[J].工作研究,2010(02):58-59. [8] 王青云,王建玲.上市公司社会责任信息披露使用者需求倾向研究[J].财经论坛,2010(3):90.

第 9 页 共 9 页