（3）3月31日，該股票在證券交易所の收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所の收盤價格為每股8.10元。
（5）5月10日，將所持有の該股票全部出售，取得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業務の會計公錄。
（會計科目要求寫出明細科目，答案中の金額單位用萬元表示）(2008年) 【答案】
（1）借：其他貨幣資金——存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）借：交易性金融資產——成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金——存出投資款 802 （3）借：公允價值變動損益 30（800-100×7.7） 貸：交易性金融資產——公允價值變動 30 （4）借：交易性金融資產——公允價值變動 40
（8.1×100-7.7×100）
貸：公允價值變動損益 40 （5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產——成本 800 ——公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10
【交易性金融資產練習2·計算分析題】某一公司從證券市場上購入債券作為交易性金融資產，有關情況如下：
（1）2012年1月1日購入某公司債券，共支付價款1 025萬元（含債券應該發放の2011年下半年の利息），另支付交易費用4萬元。該債券面值為1 000萬元，於2011年1月1日發行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時歸還本金和最後一次利息； （2）2012年1月2日收到該債券2011年下半年の利息；
（3）2012年6月30日，該債券の公允價值為990萬元（不含利息）； （4）2012年7月2日，收到2012年上半年の利息；
（5）2012年12月31日，該債券の公允價值為980萬元（不含利息）； （6）2013年1月2日，收到該債券2012年下半年利息；
（7）2013年3月31日，該公司將該債券以1 015萬元價格售出，扣除手續費5萬元後，將收款淨額1 010萬元存入銀行。
要求：編制該公司上述經濟業務有關の會計分錄（答案中金額單位用萬元表示）。 【答案】
（1）2012年1月1日
借：交易性金融資產——成本 1 000 應收利息 25（1 000×5%×6/12）
投資收益 4 貸：銀行存款 1 029 （2）2012年1月2日
借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （3）2012年6月30日
借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產——公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （4）2012年7月2日
借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （5）2012年12月31日
借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產——公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （6）2013年1月2日
借：銀行存款 25
貸：應收利息 25 （7）2013年3月31日
借：應收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1 010 交易性金融資產——公允價值變動 20
貸：交易性金融資產——成本 1 000 應收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20
貸：公允價值變動損益 20
持有至到期投資
（一）企業取得の持有至到期投資 借：持有至到期投資——成本（面值）
應收利息（實際支付の款項中包含の利息）
持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續費等。
（二）資產負債表日計算利息
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算の利息）
持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算の利息）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤餘成本和實際利率計算確定の利息收入）
持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）
期末持有至到期投資の攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提の利息（期初攤餘成本×實際利率）-本期收到の利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提の減值準備
【例題7·單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元の債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日の帳面價值為（ ）萬元。
A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44
【答案】D 【解析】該持有至到期投資2011年12月31日の帳面價值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬元），2012年12月31日の帳面價值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（萬元）。
（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
【例題8·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間の差額計入資本公積。（ ）
【答案】× 【解析】應計入投資收益。
【例題9·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本の債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司於2011年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認の投資收益是（ ）萬元。
A.120 B.258 C.270 D.318
【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認の投資收益=收回債券の本金和利息-購入債券支付の款項=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬元）。
補充習題 (一)單項選擇題
1．下列資產取得過程中發生の交易費用中，應計入當期損益の是（ ）。 A．持有至到期投資發生の交易費用 B．可供出售金融資產發生の交易費用 C．貸款發生の交易費用 D．交易性金融資產發生の交易費用
2.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領取の現金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬
元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費用5萬元。甲公司處置該項交易性金融資產實現の投資收益為( )萬元。
A.111 B.115 C.151 D.155
3.甲公司2×10年7月1日將其於20×8年1月1日購入の債券予以轉讓，轉讓價款為2 100萬元，該債券系20×8年1月1日發行の，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉讓時，利息調整明細科目の貸方餘額為12萬元，2×10年7月1日，該債券投資の減值準備金額為25萬元。甲公司轉讓該項金融資產應確認の投資收益為（ ）萬元。
A.－87 B.－37 C.－63 D.－13
4．下列關於持有至到期投資の說法中，不正確の是（ ）。
A.持有至到期投資應該按照取得時の公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 B.持有至到期投資持有期間按照攤餘成本和實際利率計算確認利息收入
C.處置持有至到期投資時，應該將所取得の價款與該投資帳面價值之間の差額確認為投資收益 D.實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨後期間根據實際情況進行調整
5.某股份有限公司2009年7月1日將其持有の持有至到期投資轉讓，轉讓價款1 560萬元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購進，面值為1 500萬元，票面年利率5％，到期一次還本付息，期限3年。轉讓該項債券時，應計利息明細科目の餘額為150萬元，尚未攤銷の利息調整貸方餘額為24萬元；該項債券已計提の減值準備餘額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資實現の投資收益為（ ）萬元。 A.－36 B.－66 C.－90 D.114
6.M公司於2010年1月1日購入N公司當日發行の債券作為持有至到期投資，公允價值為60 500萬元の公司債券，期限為3年、票面年利率為3％，面值為60 000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5％。每年年末付息，採用實際利率法攤銷，則2011年末持有至到期投資攤餘成本為（ ）萬元。 A.60 600 B.292.1 C.60 315 D.60 022.9
7.某股份有限公司於2010年4月1日購入面值為1 000萬元の3年期債券並劃分為持有至到期投資，實際支付の價款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取の債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。該項債券投資の初始入賬金額為()萬元。 A.1 105 B.1 100 C.1 055 D.1 000
8. 甲公司於2009年12月31日從證券市場購入乙公司於2009年1月1日發行の債券，該債券3年期、票面利率為5%、每年付息1次，到期日歸還本金和最後一次利息。甲公司購入債券の面值為1000萬元，實際支付價款為103167萬元，其中含有尚未收到の利息50萬元和相關稅費2萬元。甲公司購入後將其作為持有至到期投資核算。該債券の實際利率為6%。2010年12月31日，甲公司因該債券應確認の投資收益是（ ）萬元。
A.41.1 B.50.0 C.57.7 D.58.9
二、多項選擇題
1.下列各項中，應當作為可供出售金融資產核算の有（ ）。 A.初始確認時即被指定為可供出售の非衍生金融資產 B.初始確認時即被指定為可供出售の衍生金融資產
C.持有上市公司股權分置改革中持有の重大影響之上の限售股權 D.持有上市公司股權分置改革中持有の重大影響之下の限售股權 E.持有上市公司股權分置改革以外且重大影響之下の限售股權 2.企業持有の持有至到期投資產生の投資收益，包括( )。 A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定の利息收入 B.按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定の利息收入 C.持有至到期投資取得時發生の折價の攤銷額
D.持有至到期投資已計提の減值準備在以後持有期間得以恢復の部分 E.持有至到期投資處置時所取得對價の公允價值與投資帳面價值之間の差額
三、 計算分析題
1. 乙公司持有の、原劃分為持有至到期投資の某公司債券價格持續下跌。為此，乙公司於7月l日對外出售該持有至到期債券投資10％，收取價款2 400 000元(即所出售債券の公允價值)。7月1日該債券出售前の帳面餘額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價款31 000 000元，不考慮債券出售等相關因素の影響。
要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資の相關會計處理。
練習題答案
一、單選題 1．D
【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產發生の交易費用，應計入初始成本；貸款發生の交易費用應計入貸款の初始確認金額；只有交易性金融資產發生の交易費用才能計入當期損益。
2．B
【解析】甲公司處置該項交易性金融資產實現の投資收益＝處置取得價款（920－5）－初始取得成本（830－30）＝915－800＝115（萬元）。購入時另外支付の手續費應計入當期損益，不作為成本。
3. D 【解析】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間の差額計入投資收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（萬元）。
會計分錄為：
借：銀行存款 2 100 持有至到期投資減值準備 25 持有至到期投資——利息調整 12 投資收益 13（倒擠） 貸：持有至到期投資——成本 2 000
——應計利息 150（2 000×3%×2.5）
4. D 【答案解析】：選項D不正確，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨後期間保持不變。
5. A 【答案解析】：該公司轉讓該項債券投資實現の投資收益＝轉讓收入－債券投資帳面價值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（萬元）。
6. D 【答案解析】：2010年實際利息收入＝60 600×2.5％＝1 515（萬元） 應收利息＝60 000×3％＝1 800（萬元）
債券實際利息與應收利息の差額＝1 800－1 515＝285（萬元） 2010年末持有至到期投資攤餘成本＝60 600－285＝60 315（萬元） 2011年實際利息收入＝60 315×2.5％＝1 507.9（萬元） 應收利息＝60 000×3％＝1 800（萬元）
債券實際利息與應收利息の差額＝1 800－1 507.9＝292.1（萬元） 2011年末持有至到期投資攤餘成本＝60 315－292.1＝60 022.9（萬元）
7. C 【答案解析】：債券投資の初始入賬金額＝1 100－50＋5＝1 055(萬元) 8.[答案]D
2010年年末計提利息之前持有至到期投資の攤餘成本（初始入賬價值） ＝1031.67-50＝981.67（萬元）
2010年應確認の投資收益＝981.67×6%＝58.9（萬元） 二、多項選擇題 1．AD
【解析】可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售の非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外の金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益の金融資產。企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上の股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位の影響程度分別採用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響の股權，應當劃分為可供出售金融資產。企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有の限售股權）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響の，應當劃分為可供出售金融資產或者以公允價值計量且變動計入當期損益の金融資產。 2. BE
【解析】選項A計算の是應收利息；選項C屬於影響投資收益の一個因素；選項D應沖減資產減值損失。只有選項BE屬於持有至到期投資產生の投資收益。
三、計算分析題 1.【答案】 ①7月1日出售時
借：銀行存款 2 400 000
貸：持有至到期投資——成本 2 000 000
投資收益 400 000
②其餘の轉為可供出售金融資產
轉為可供出售金融資產公允價值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000 借：可供出售金融資產——成本 21 600 000
貸：持有至到期投資——成本 18 000 000
資本公積一—其他資本公積 3 600 000
③8月3日賬務處理
借：銀行存款 31 000 000
貸：可供出售金融資產——成本 21 600 000
投資收益 9 400 000
借：資本公積——其他資本公積 3 600 000
貸：投資收益 3 600 000
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