财务指标与非财务指标在企业业绩评价中的作用

２０１４年１２月　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｄｅｃ．，２０１４　第１７卷第２３期　Ｖｏ１．１７．Ｎｏ．２３　迟晓强　（吉林电力股份有限公司，长春１３００２１）　［摘要］综合运用财务指标与非财务指标体系，充分利用两种体系的优点，取长补短，便于对企业业绩作出更准确的评价。其　中．新型财务指标模型ＥＶＡ与非财务指标评价体系中的平衡计分卡模式越来越受到企业的青睐。　［关键词］企业业绩评价；财务指标；平衡计分卡　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１４．２３．００７　［中图分类号］Ｆ２７５［文献标识码】Ａ　［文章编号］１６７３—０１９４（２０１４）２３—００１　１－０２　２．２财务指标分析的缺点　传统财务指标分析是基于利润的业绩考核评价。因此不可避　企业业绩评价是指运用数理统计和运筹学的方法．通过建　立综合评价指标体系．对照相应的评价标准．定量分析与定性分　免地存在的局限性：第一。依赖的历史信息，无法体现企业未来的　仅反映财务状况。无法全面反映企业的经营状　析相结合，对企业一定经营期间盈利能力、资产质量、债务风险　发展状况　第二．１　企业业绩评价的基本概念　以及经营增长等方面进行的综合判断　２　财务指标体系　况。第三。可能造成短视行为，忽视企业的长远利益。第四，没能有　效考虑风险．无法正确反映企业目标。　２．１财务指标的概念　３　非财务指标体系　财务指标．是指企业总结和评价财务状况和经营成果的相　３．１非财务指标的概念　非财务指标．是指基于财务报表以外的更广泛的企业信息的　对指标　财务指标分析．是以企业的财务报告等会计资料为基　础，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析和评价的　指标．是体现管理层绩效和企业发展前景的更好的指示器。非财　务指标必须定义明确且可予以衡量．指标体系应同时兼顾企业经　要与企业竞争策略相结合。应做到短期效益与长　财务指标分析能够将企业的管理成果予以量化分析．这样　营过程和结果．便于考核企业管理状况，以作为企业下一步投资、筹资及利润分　期效益相结合　一种方法。　配的依据。因此。企业财务指标分析在企业管理中具有非常重要　３．２非财务指标的内容　的作用　非财务指标的主要内容见表１　４　目前企业业绩评价中存在的问题　４．１片面追求会计净收益．可能有损股东利益　［收稿日期］２０１４—０８—２５　计内部控制落到实处．　企业的资本包括债务资本和权益资本．而现行的会计净收益　业在成本管理中引入现代信息技术，有效提高信息处理效率；拥　有多个分公司的企业应在各公司的财务部门积极推广会计电算　２．３针对风险制订专门的会计控制计划　当前。企业内部会计控制规避风险的功能尚未完全发挥．是　化技术．简化会计核算流程．减少工作量，使工作重点集中于预　由于企业在会计工作开展的过程中．未加入风险预测的相关内　测、控制和分析环节，使企业各分公司的发展同步。另外，企业应　容　企业风险管理通常是在会计工作结束后．以一张财务报表的　形式呈现给企业管理者．管理者通过财务报表分析才能看到企业　在涉及会计工作的各个部门配置计算机和信息处理系统．广泛使　用企业ＥＲＰ．将信息与网络技术应用到企业决策过程中，便于领　导者准确掌握全局，制定最优决策。　语　经营过程中面临着哪些风险，蒙受了多少经济损失．而后再针对　境瞬息万变，企业如果不能适时调整经营战略．不仅不能规避风　这些风险采取相应的规避措施。这样的做法缺乏及时性．市场环　３　结综上所述．在市场经济背景下。会计内部控制是企业生产经　险，还会为企业带来成本负担，因此，企业应针对财务风险及时、　准确地制订会计内部控制计划．使内部控制的效能得到充分发　营的基础．能够为企业发展战略的制定提供参考依据，还能提升　企业在市场中的竞争力．其重要性不言而喻。当前，在我国企业会　挥。如。对于人员离职而带来的经济风险。可以通过工资信用管理　计内部控制中仍有诸多问题亟待解决．但通过不断实践探索，对　这一方法予以解决．在企业财务工作中．将员工离职产生的经济　内部控制不断改革创新．会计内部控制将会越来越完善，为企业　损失与工资信用两者一起核算．得出的财务报表可以看出员工对　发展提供强大助力　于企业的忠诚度．同时还能使管理者了解到人员离职对企业来说　造成多少直接的损失　２．４积极引入现代信息化手段实现会计内部控制　试论加强企业内部会计控制的有效途径［Ｊ］．当代经济，２０１４（６）：　以往，企业内部控制的方法比较单一，以成本管理为例．在传　［１］于涛．主要参考文献　统的成本管理中，会计核算是个十分重要的环节，但会计做报表、　ｌ１Ｏ—Ｉｌ３．　华章，２０１４（２）：　核对、报账工序复杂，往往需要花费很多时间，很容易导致成本核　［２］郭淑云．强化企业内部控制，提高会计信息质量［Ｊ］．算结果滞后，对成本管理的作用降低。当前．信息技术的不断发　［３］蔡硕．关于强化企业内部会计控制的思考［Ｊ］．现代经济信息，２０１３（９）：　展．为企业管理提供了更为便捷和完善的数据处理手段．建议企　２２３—２２５．　ｌｌＯ一１ｌ３．　会计研究　表１非财务指标的主要内容　分　类　客户方面　技术方面　具体指标　顾客满意度、市场份额、客户保持度、客户利润　研发费用增长、成本降低能力、新产品开发能　成本．在传统的会计净收益方法下，企业可能表现为盈利，　用经　济附加值指标计量．企业则表现为亏损　因此使用经济附加值可　以避免企业出现隐性亏损以至于损害股东利益　其次．经济附加值指标能有效避免内部冲突　它是一个绝埘　值指标，对于部门、企业和股东来说，经济附加值总是越多越好，　力与创新能力、企业潜在发展能力　业务流程方面　产品生命周期、产品和服务的质量、生产能力　利用　从而使企业的业绩评价与其价值最大化目标相一致．促使管理者　关注股东目标并为之努力　这是其他任何财务性业绩指标都不可　能达到的效果　５．２避免单一使用投资报酬率评价指标　投资报酬率评价标准将企业净收益与其资本占用水平相联　企业内部　员工满意度和保持度、员工培训、团队精神、管　理的有效性　战略目标　完成一项并购的能力、公司重组、管理层交接　系，有利于加强资本约束，是评价分权利润中心（或战略性经营单　位）业绩的适当指标。同时，它是以百分数表示的相对盈利能力，　更方便于将企业的盈利能力同市场利率、加权平均资本成本、通　指标只确认和计量了债务资本的成本．忽略了对权益资本成本　货膨胀率、行业标杆企业进行比较以及企业内部各部门之间进行　的补偿。由于无须承担权益资本的回报压力．管理者往往会通过　比较　但正如前文所述．投资报酬率评价标准容易导致内部冲突．　过度投资来获得更大的会计净收益　但是股东追求的不是会计　实践中应尽量避免单独使用　净收益的增长．而是正净现值的投资．期望收益率低于资本成本　５－３对经济附加值和投资报酬率指标的计算进行技术性调整　的项目显然损害了股东利益　（１）将能够产生未来收益的无形资产支出资本化。在计算评　４．２过于强调投资报酬率．容易导致内部冲突　价企业经营业绩时．对于能够产生未来收益的支出应予以资本　单一使用投资报酬率对企业业绩进行财务评价时．管理者　化，并在未来收益实现的年份摊销．以使盈利能力的变化更为平　会通过增大分子（基于现有资产取得更多收益）或减小分母（减　稳．从而促使管理者在追求短期效益的同时也关注企业的长远利　少投资额）来使这个比率尽量变大。显然．减少投资额比基于现　益。　有资产创造更多收益容易得多。在这种情况下．任何低于目前投　资报酬率的投资项目或资产（即使其收益率高于企业资本成本）　（２）将租赁资产计入投资基数。将原来当期费用化的年租赁　费用区分为财务费用和折旧费用。其中．财务费用在计算投资报　均会成为管理者不投资或处置的对象．因为这些项目或资产会　酬率或经济附加值时不能归属于某一特定资产．而折旧费用可以　降低企业现有的投资报酬率。由此可见．投资报酬率评价标准容　作为被评价部门的费用　易导致业绩评价与企业价值最大化目标相悖．企业功能出现失　调。　（３）按物价变动水平进行调整。在通货膨胀时期，为了准确评　４．３财务会计信息的不恰当使用．致使业绩评价失真　价企业的经营业绩．我们必须将资产的原始取得成本重新表示为　现时货币单位成本或现时购买力成本．以便对通货膨胀引起的货　企业财务会计信息主要服务于对外财务报告和短期经营控　币假象进行调整　制的需要．因而受公认会计准则的规范和约束较多　企业业绩的　５．４细化业绩评价方法的适用范围　财务评价则属于管理会计范畴　直接依据财务会计信息计算评　价企业的经营业绩，通常难以做到准确有效　４．４整体上的“大一统”现象　现代经济环境下．企业迫于竞争的压力．必须不断创新以获　取竞争优势　生存的压力使得行业、专业被进一步细化，基于市场　机会而成立的企业动态联盟越来越多　专业的细分、组织形式的　在当前的竞争环境下．企业的组织形式已呈现出多样化的　多样化导致了不同主体对业绩评价方法有不同的需要　细化业绩　特征。不同行业、不同组织形式下的企业，其对业绩评价的需要　评价方法的适用范围．以满足不同主体的需要．一方面能够提高　有所不同　目前的业绩评价方法虽给出了具有共性的一般原则．　具体业绩评价方法的可操作性．另一方面也能有效发挥评价的作　但是针对某一行业、不同组织形式下的企业的业绩评价方法却　用．有利于企业的长期稳定发展。　很少．这给实际操作带来了种种不便　５．５建立和完善制度性保证措施　４．５评价结果不能发挥其应有的作用　要制定相关政策．保障企业绩效评价激励约束作用正常发　我国目前对企业绩效评价结果的运用还处于探索实施阶　挥　要发挥企业绩效评价激励约束机制的作用．必须将改进措施　段，评价结果还没有发挥其应有的作用　主要表现在：一是评价　落到实处。为此，除了不断完善评价系统之外，应完善相应的配套　结果没有与奖惩和干部任免挂钩．不能充分发挥其约束激励作　措施和政策．将评价结果作为对企业及管理层评价、选聘、任免和　用．原因主要是没有相应的政策和制度性的保障措施．以及地方　奖惩的一项重要依据　政府的重视与支持不够　二是在某些行业．评价结果不能反映企　常用的财务指标与非财务指标相结合的业绩评价方法就是　业实际情况，有些行业，特别是某些垄断性行业．靠行业的特殊　平衡计分卡　平衡计分卡以公司战略为导向．寻找能够驱动战略　性而不是靠自身的努力取得好的评价结果：相反，有些企业经过　成功的关键因素．并建立与之密切联系的指标体系来衡量战略实　自身的努力，绩效明显改善．但评价结果却不理想。这种情况也　施过程．并采取必要的改进措施以维持战略的持续成功。平衡计　是影响绩效评价结果运用的又一重要原因　分卡主要是通过财务与非财务考核指标之间的相互补充．不仅使　５　企业业绩财务评价的对策和改进建议　绩效考核的地位上升到组织的战略层面．使之成为组织战略的实　５．１以经济附加值指标取代会计净收益指标　施工具．同时也是在定量评价和定性平衡之间、指标的前馈指导　经济附加值是企业税后净营业利润（税后净收益加上利息　支出部分）扣除其全部资本（包括债务资本和权益资本）的机会　成本后的剩余利润　简言之．经济附加值就是超过全部资本成本　的投资回报。它是企业业绩评价和激励补偿系统的核心与基础，　是较具综合性且比较成熟的业绩评价指标　首先．经济附加值是扣除全部资本（包括债务资本和权益资　和后馈控制之间、组织的短期增长和长期增长之问、组织的各个　利益相关者之间寻求平衡的基础上完成的绩效管理与战略实施　过程　主要参考文献　本）的机会成本后的剩余利润．是真实的经济收益。如果企业的　［１］孙茂竹．管理会计学［Ｍ］．北京：中国人民大学出版社，２０１１．　实际收益率低于该企业专门的、以市场为基础的风险调整资本　［２］徐薇华．非财务指标在企业考核中的运用［Ｊ］．国际商略研究，２０１１（５）