用什么帐户来核算坏账损失的计提和冲销情况
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税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。
由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。
例：某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。
2007年：年末计提坏账准备：
借：资产减值损失100000
贷：坏账准备100000。
年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10（万元）；
坏账准备的计税基础=200×0.5%=1（万元）；
累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）；
期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）；
应交所得税=（500+10-1）×30%=152.7（万元）。
借：所得税费用1500000递延所得税资产27000
贷：应交税费——应交所得税 1527000。
2008年：发生坏账及收回已冲销的坏账：
借：坏账准备120000
贷：应收账款120000。
年末计提坏账准备：
借：资产减值损失55000 贷：坏账准备55000。
年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）；
坏账准备的计税基础=220×0.5%=1.1（万元）；
累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）
期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62（万元）；
应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）；
应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（万元）。
借：所得税费用1500000贷：应交税费——应交所得税 14200
递延所得税资产 10800。
2009年：发生坏账：
借：坏账准备150000
贷：应收账款150000。
年末计提坏账准备：
借：资产减值损失130000
贷：坏账准备130000。
期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）；
坏账准备的计税基础=260×0.5%=1.3（万元）；
累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）；
期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96（万元）；
应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）；
应交所得税=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（万元）。
借：所得税费用1500000贷：应交税费——应交所得税 1493400
递延所得税资产6600。
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《企业计制度》规定计提坏账准备比例由企业自行确定税则规定纳税实际发坏账损失应报经主管税务机关审核批准先冲销税所规定提取坏账准备金未冲销完部期应纳税所额扣除
由于存述差异终申报所税应按照税规定进行纳税调整许企业所税汇算清缴能坏账准备纳税调整进行确核算定程度影响纳税经济利益家税收利益
二、坏账准备应纳税所调整
家税务总局《关于印发并试行新修订通知》(税发[1998]190号)关于《坏账损失明细表》填报说明规定关计算公式:本期增提坏账准备=期末应收账款余额×企业实际坏账准备提取比例-[期初坏账准备账户余额(保留数)-本期实际发坏账+本期收已核销坏账](负数表示减提坏账准备)
本期按税规定增提坏账准备=期末应收账款余额×税规定坏账准备提取比例-(期初应收账款余额×税规定坏账准备提取比例-本期实际发坏账+本期收已核销坏账)
企业计核算实际增提坏账准备于按税规定应增提坏账准备或者企业应减提坏账准备于按税规定应减提坏账准备均应调整增加应纳税所;反应调整减少应纳税所根据面公式推导:坏账准备应纳税所调整额=本期增提坏账准备-本期按税规定增提坏账准备=(期末坏账准备余额-期初坏账准备账户余额)-(期末应收账款余额-期初应收账款余额)×税规定坏账准备提取比例计算结数企业应调增应纳税所额;反则调减应纳税所额
【例】某公司采用备抵核算坏账损失其计提坏账准备采用应收账款余额百比百比确定2%(已报税务部门备案)2005初企业应收账款余额800万元坏账准备贷余额16万元(已按规定调整应纳税所额)企业发坏账损失20万元收已核销坏账8万元2005末企业应收账款余额500万元坏账准备贷余额10万元适用企业所税率33%税规定坏账准备提取比例5‰ , 企业进行坏账准备纳税调整容易现几种错误:
(1)未调减应调减应纳税所额企业办税员终进行企业所税汇算清缴调增应纳税所额7.5万元(10-500×5‰)根据规定坏账准备应纳税所调整额-4.5万元[(10-16)-(500-800)×5‰]即该企业应调减4.5万元企业调增应纳税所额12万元纳企业所税3.96万元(12×33%)实际企业计入管理费用--计提坏账准备借金额6万元却要调增应纳税所额7.5万元显合理
(2)调增应纳税所额例假设企业应收账款余额1200万元坏账准备余额24万元终进行企业所税汇算清缴企业办税员进行纳税调整调增企业所税18万元(24-1200×5‰)根据面公式坏账准备应纳税所调整额6万元[(24-16)-(1200-800)×5‰]应调增应纳税所额6万元仅项企业调增应纳税所额12万元纳税3.96万元(12×33%)
(3)少调增应纳税所额主要由于企业未按计制度及税规定要求进行计核算纳税调整等原引起
外企业现少调减、应调增未调增或者调减应纳税所额等情况要记住面推导公式容易计算应调增调减及调整金额
